一般納稅人的計(jì)算辦法，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。公式為：
如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
(1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)m.quanxiangyun.cn，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。
納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中沖減。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：
(2)銷(xiāo)售額，是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，包括納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷(xiāo)售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
【重點(diǎn)提示】銷(xiāo)售額不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這表明增值稅是一種價(jià)外稅。如果納稅人將銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)，成為含稅的銷(xiāo)售額。遇到這種情況，在計(jì)稅時(shí)先要將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額，其換算公式為：
【重點(diǎn)提示】一定要記住將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。
納稅人銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額。
(3)進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。在計(jì)算增值稅時(shí)，納稅人將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額沖抵發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：
①一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
②一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
④一般納稅人外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)醫(yī)學(xué)全在,線m.quanxiangyun.cn，按不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：
【重點(diǎn)提示】計(jì)算公式中的銷(xiāo)售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價(jià)稅合一方式銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額。其換算公式為：
【重點(diǎn)提示】一定要記住將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。
(六)增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅;固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
二、消費(fèi)稅
(一)消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。一般可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。前者是對(duì)所有消費(fèi)品普遍征稅;后者主要對(duì)特定消費(fèi)品征稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅醫(yī)學(xué).全在線m.quanxiangyun.cn，屬于特別消費(fèi)稅。
(二)消費(fèi)稅納稅人
在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。
具體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅人包括：
1.生產(chǎn)銷(xiāo)售(包括自用)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷(xiāo)售單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。
2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托的單位和個(gè)人為納稅人，由受托方代扣代繳消費(fèi)稅款。所謂委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由海關(guān)代為征收。
(三)消費(fèi)稅稅目與稅率
1.稅目。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，我國(guó)消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
2.稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒適用復(fù)合稅率。
